Поряд із глобальними змінами у регулюванні трансфертного ціноутворення, КІК, оподаткуванням фізичних осіб – Закон №466 вніс суттєві зміни для платників податку на прибуток. 

Зокрема, включено нову податкову різницю ( п.п.140.5.5-1), відповідно до якої, компанії, що здійснюють операції з реалізації товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг, повинні збільшувати фінансовий результат на суму 30% вартості таких товарів, реалізованих на користь нерезидентів із низькоподаткових юрисдикцій. 

Проте, законодавець чітко передбачив, що таке коригування проводиться у тому випадку, якщо ціни операцій з реалізації товарів не були визначеними за принципом «витягнутої руки», а також ці операції повинні вчинятися на користь: 

– нерезидентів (пов’язаних осіб – нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України;

Наприклад, такими є:

  • Ірландія;
  • Кайманові Острови;
  • Республіка Кіпр;
  • Князівство Ліхтенштейн;
  • Об’єднані Арабські Емірати;
  • Республіка Панама;
  • Республіка Сейшельські Острови;
  • Республіка Сінгапур;
  • Чорногорія;
  • та інші; /відповідно до пп. 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ/

 – нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого КМУ, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок із доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи.

Наприклад, такими є:

  • повне партнерство (General Partnership), повне комерційне партнерство (General Сommercial Partnership) та інші – Австрійська Республіка;
  • повне партнерство (General Рartnership) – Королівство Бельгія;
  • обмежене партнерство Limited Partnership та партнерство з обмеженою відповідальністю Limited Liability Partnership – Сполучене Королівство Великої Британії та Північної Ірландії;
  • повне партнерство Limited Partnership, партнерство з обмеженою відповідальністю General Partnership – Республіка Мальта;
  • компанія вільної економічної зони Free Zone Company компанія з обмеженою відповідальністю (Limited Liability Company) та ін. – Об’єднані Арабські Емірати;
  • повне партнерство (General Partnership), партнерство з обмеженою відповідальністю (Limited Liability Partnership), компанія з обмеженою відповідальністю( Limited Liability) Company – США (штати Делавер, Каліфорнія, Невада, Нью-Джерсі, Нью-Йорк, Техас, Флорида; /відповідно до підпункту “г” пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ/ 

При цьому, ПКУ надає можливість не застосовувати платникам податку на прибуток відповідну податкову різницю якщо сума доходів від операцій підтверджується за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки». 

Отже:

  • підготувавши документацію з трансфертного ціноутворення по відповідних операціях за рік; та 
  • підтвердивши річну фінансову звітність аудиторським висновком платники податку на прибуток зможуть ефективно мінімізувати ризики застосування штрафних (фінансових) санкцій з боку ДПС України.